5.5.1 Vzor základnej dokumentácie transferového oceňovania
Mgr. Andrej Choma
Nastavenie transferových cien medzi spoločnosťami Metal s.r.o., Metal predaj s.r.o. , Metal s.r.o. o.z.p.
Skupina Metal sa venuje výrobe a predaju kovového nábytku, strojov, prístrojov a iných kovových zariadení na mieru pre priemyselné stavby. Materská spoločnosť je Metal s.r.o. sídli na Slovensku. Zriaďovateľom spoločnosti Metal s.r.o. a jediným spoločníkom je mesto M. Metal s.r.o. má dcérsku spoločnosť na Slovensku (Metal predaj s.r.o.) a stálu prevádzkareň Metal o.z.p.1) Okrem spoločností Metal predaj s.r.o. a Metal o.z.p. má spoločnosť Metal s.r.o. nezávislých obchodných zástupcov v Maďarsku a Poľsku.
Pozn. Spoločnosť Metal s.r.o. je stredný veľký podnik, ktorý má povinnosť vedenia základnej dokumentácie pre kontrolované transakcie s organizačnou zložkou v českej republike a skrátenej dokumentácie pre kontrolované transakcie so slovenskou spoločnosťou.
V zmysle usmernenia základná dokumentácia obsahuje nasledujúce náležitosti:
Všeobecná dokumentácia obsahuje tieto informácie:
a) identifikáciu a právnu formu jednotlivých členov Skupiny, popis organizačnej a vlastníckej štruktúry Skupiny,
b) stručný popis funkcií, rizík a aktív jednotlivých členov Skupiny,
c) všeobecný popis spôsobu financovania Skupiny.
Špecifická dokumentácia obsahuje tieto informácie:
a) identifikáciu a právnu formu daňovníka, popis jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry, popis organizačných jednotiek v rámci Skupiny, ktorým sú členovia vedenia daňovníka podriadení v rámci organizačnej štruktúry Skupiny,
b) popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka,
c) za každú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií:
1. popis kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií a okolností, za ktorých sa uskutočňuje,
2. finančné vyjadrenie hodnoty kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za príslušné zdaňovacie obdobie v členení podľa jednotlivých závislých osôb
3. kópia zmluvy k príslušnej kontrolovanej transakcii alebo skupine kontrolovaných transakcií, ak je k dispozícii v písomnej podobe,
4. analýza funkcií, rizík a aktív daňovníka a príslušných závislých osôb v súvislosti s predmetnou transakciou,
5. popis systému transferového oceňovania daňovníka obsahujúci informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metód(y) transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií.
Nastavenie transferových cien medzi spoločnosťami Metal s.r.o., Metal predaj s.r.o. , Metal s.r.o. o.z.p.
Úvod
Účelom tejto správy je zdokumentovať primeranosť transferových cien medzi spoločnosťami Metal s.r.o. a Metal predaj s.r.o. a medzi spoločnosťou Metal s.r.o. a jej organizačnou zložkou Obsah dokumentácie zodpovedá zákonným požiadavkám platným v Slovenskej republike.
Povinnosť vedenia dokumentácie transferového oceňovania pre transakcie so závislými osobami je upravená v § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a následne usmernením Ministerstva financií SR č. MF/014283/2016-724 (usmernenie).
Prvá časť obsahuje základné informácie o jednotlivých členoch v skupine, organizačnú a vlastnícku štruktúru, charakter podnikania a predmet činnosti.
Druhá časť obsahuje všeobecný popis funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia a ich predpokladané riziká.
Tretia časť obsahuje zoznam kontrolovaných transakcií a popis jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka. Táto časť bude spracovaná len pre transakcie s organizačnou zložkou v Českej republike.
Kontrolované transakcie so slovenskou spoločnosťou Metal distribution s.r.o. budú uvedené ako príloha č. 1 tejto správy. Pozn. ako je uvedené v usmernení pre transakcie medzi dvomi slovenskými subjektmi nie je potrebné urobiť funkčnú a rizikovú analýzu ale postačuje len zoznam transakcií ktoré, môžu byť uvedené ako príloha vo formáte ako ich dokáže spracovať účtovný softvér. Pre účely tohto materiálu nebudú uvedené.
Základné informácie
Základné informácie o spoločnosti Metal s.r.o.2)
Spoločnosť Metal s.r.o. ponúka inžinierske, projekčné a poradenské práce pre návrh technologických celkov. Pri výstavbách priemyselných hál, vypracovávame kompletnú projektovú dokumentáciu. Kompletná projektová dokumentácia sa skladá so stavebnej časti, technologickej časti, až po zabezpečenie kolaudácie stavby a spustenia technológie. Vyrába železné skrine, zaisťujeme výrobu liniek, výrobu dopravných zariadení v rámci celého technologického procesu.
Pozn. opíšu sa základné informácie subjekte, tak aby správcovi dane jasne preukázali činnosť podniku. Pre tento opis nie je stanovený vzor.
Základné informácie o spoločnosti Metal distribution s.r.o.
Základné informácie o organizačnej zložke podniku Metal s.r.o.
Obchodné meno: Metal s.r.o. organizačná zložka zahraničnej právnickej osoby
Funkčná a riziková analýza spoločnosti Metal s.r.o.:
Popis funkcií vykonávaných spoločnosťou
Odd. ekonomiky, controling
Spracovanie ekonomickej agendy a sociálne veci, mzdová agenda, pokladničná agenda, fakturácia.
Spracováva sa agenda len za kmeňový podnik, organizačná zložka má vlastné účtovníctvo, zamestnáva vlastného účtovníka, ktorý spracováva účtovníctvo a mzdovú agendu za organizačnú zložku.
Obchodné odd. (činnosti zabezpečované prokuristom)
Pre štáty V4:
Obchodná agenda vrátane marketingu, stratégie rozvoja obchodu, výroby, príprava obchodných podkladov, komunikácia so zákazníkmi, príprava ponúk, ich rozpracovanie.
Odd. obchodu a marketingu
Úplná príprava ponuky v konkrétnom znení pre zákazníka (do tendra alebo výberového konania)
Príprava ponuky, odhad nákladov, príprava úplných podkladov pre zákazku, spracovanie dokumentácie, prevod na technické riešenia – tzv. strojná časť ponuky
Odd. zabezpečuje uvedené činnosti pre kmeňový podnik aj pre organizačnú zložku.
Odd. technickej prípravy
Zúčastňuje sa aj na obchodnej príprave, ak treba vyriešiť požiadavku zákazníka na technické zariadenia. Po podpise zmluvy pripravuje zákazku po technickej stránke – príprava úplných projektov (funkčné schémy, dispozičné nákresy, ..., technická príprava konštrukčných výkresov pre samotnú výrobu)
Odd. zabezpečuje činnosť pre kmeňový podnik aj pre organizačnú zložku
Odd. nákupu
Na základe podkladov z odd. technickej prípravy zabezpečuje samotný nákup komponentov – spracúva dopytovú časť (ponuka na nákupy, na základe návrhov od dodávateľov výber dodávateľa materiálu na čo najvýhodnejšiu cenu, zabezpečenie dodávky), realizácia objednávok tak, aby príslušný materiál bol v potrebnom čase k dispozícii výrobe.
Odd. zabezpečuje činnosť pre kmeňový podnik aj pre organizačnú zložku.
Odd. realizácie zákaziek
Odd. zabezpečuje realizáciu zákaziek po nákupe potrebných súčastí do výroby, príprava montáže
Montáž zariadení odd. zabezpečuje dodávateľsky, objednávkou montážnych skupín, živnostníkov, elektrikárov. Organizačná zložka si montáž zariadení vyrobených v kmeňovom podniku z 90% zabezpečuje sama, taktiež na obchodnej báze objednaním potrebných montážnych skupín, na základe podkladov o potrebe montážnikov, ktoré organizačnej zložke pripravil kmeňový podnik.
Výroba
Skladovanie: príjem na sklad, výdaj do výroby, výdaj náradia, ...
Výrobná časť – materiál (tyče, plechy, ....)
Náraďovňa – výdaj náradia do výroby
Expedičná časť – montážne komponenty na montáž, ....
Mechanická dielňa, strojárenská výroba, kompletizácia, lakovňa, expedičná časť
Popis funkcií vykonávaných stálou prevádzkarňou (ČR)
Odd. ekonomiky, controling
Spracovanie ekonomickej agendy a sociálne veci, mzdová agenda, pokladničná agenda, fakturácia – za organizačnú zložku.
Obchodné odd.
Spracovanie obchodnej agendy ku konkrétnemu obchodu na konkrétnom území, ktoré zabezpečuje organizačná zložka (napr. ČR,), t.j.:
Vyhľadanie potenciálneho zákazníka, spracovanie ponuky, obchodné rokovania so zákazníkom, uzatvorenie zmluvy.
Odd. realizácie zákaziek
Zabezpečenie montáže zariadení vyrobených v kmeňovom podniku, na obchodnej báze objednaním potrebných montážnych skupín, na základe podkladov o potrebe montážnikov, ktoré organizačnej zložke pripravil kmeňový podnik.
Zapojenie stálej prevádzkarne do funkcií:
Alokačný kľúč - funkcie (pridelenie jednotlivých váh, súčet za celý podnik je vždy 5): 0 – vôbec nevykonáva žiadnu funkciu – žiadna angažovanosť, 1 – minimálna angažovanosť, 2 – mierna angažovanosť, 3 – stredná angažovanosť, 4 – vysoká angažovanosť, 5 – sám vykonáva funkciu
Popis rizík:
1. riziko obchodovania, t. j. trhové riziko vznikajúce pod vplyvom nepriaznivých podmienok predaja spôsobených zvýšenou konkurenciou na trhu, nepriaznivými podmienkami, dopytu na trhu alebo neschopnosťou preniknúť na trhy
2. výrobné riziko
3. záručné riziko, t. j. riziko spojené so zlou kvalitou vyrobených a dodaných zariadení a s tým spojeným záručným servisom
4. riziko z predčasného ukončenia zmluvy, t. j. riziko spojené s odstúpením zákazníka od zmluvy v čase, keď výroba zákazky už začala, ale ešte neskončila, resp. nebola zákazka dodaná zákazníkovi
5. riziko z omeškania, straty alebo škody na vyrobených a dodávaných zariadeniach v dôsledku prepravy
6. riziko z dôvodu nepresností pri výrobe, t. j. riziko, že vyrobené zariadenie nebude možné zákazníkovi dodať pre nepresnosti pri plánovaní a výrobe, resp. že bude potrebné u zákazníka vykonať korekcie
7. kreditné riziko, t. j. riziko spojené s výrobou a dodávkou zariadení zákazníkovi, ktorý zaplatí v neskoršom dohodnutom termíne alebo nezaplatí vôbec
8. riziko straty
Na základe uvedeného popisu rizík (č. 1 – 8) a alokačného kľúča daňový subjekt pridelil váhy rizikám (aký podiel má na rizikách zriaďovateľ a aký stála prevádzkareň)
0 – nenesie žiadne riziko, 1 – znáša minimálne riziko, 2 – znáša mierne riziko
3 – znáša polovičné riziko, 4 – znáša vysoké riziko, 5 – znáša riziko v plnej miere
Priradenie jednotlivých rizík na základe alokačného kľúča (súčet za celý podnik je vždy 5):
Vo všeobecnosti je možné funkcie stálej prevádzkarne v zmysle alokačného kľúča špecifikovať takto:
V Železanoch nad Sázavou sa nachádza kancelária, ktorá robí obchodnú činnosť pre Českú republiku – komunikuje so zákazníkom vo väčšine prípadov týkajúcich sa obchodnej činnosti subjektu v ČR, pripravuje obchodné rokovania z podkladov pripravených na Slovensku, chodia do tendrov na území ČR, po podpise zmluvy sa zúčastňujú oblasti „zabezpečenie montážnikov“, „starostlivosť o zákazníkov“, „porealizačná činnosť pre zákazníkov“. Pri rokovaniach pred uzatvorením zmluvy konkrétne požiadavky zákazníka komunikuje stála prevádzkareň, ktorá preddefinuje požiadavky a posúva ich subjektu.
Po uzatvorení zmluvy (resp. inej dohody, potvrdení objednávky) so zákazníkom v stálej prevádzkarni sú konkrétne práce v súvislosti s technologickými zariadeniami vykonané v Metal s.r.o. (projektová dokumentácia, rozpracovanie zákazky, zameranie skutočného stavu).
Spôsob financovania skupiny
Spoločnosti Metal s.r.o., Metal predaj s.r.o. a Metal s.r.o. o.z.p. sú financované z bežných úverov v komerčných bankách (tretích strán).
Stanovenie metódy transferového oceňovania a marže
Z pohľadu podstaty kontrolovanej transakcie je tiež potrebné brať do úvahy vhodnosť metódy, dostupnosť informácií a ich vierohodnosť (hlavne u porovnateľných nezávislých spoločností potrebných k aplikácii vhodnej metódy) a stupeň porovnateľnosti kontrolovaných a nekontrolovaných transakcií. V prípade potreby eliminácie rozdielov medzi kontrolovanými a nekontrolovanými transakciami je ďalej potrebné urobiť spoľahlivé úpravy porovnateľnosti.
Samotná smernica o transferovom oceňovaní nahliada na tradičné transakčné metódy ako na najpriamejšie prostriedky stanovenia, či podmienky (obchodné alebo finančné) stanovené medzi závislými osobami sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Ak je možné spoľahlivo aplikovať tradičné transakčné metódy a zároveň aj transakčné ziskové metódy, v takom prípade sú preferované tradičné transakčné metódy pred transakčnými ziskovými metódami.
Čo sa ďalej týka tradičných transakčných metód, ak je možné spoľahlivo použiť metódu nezávislej trhovej ceny a aj inú metódu stanovenia transferovej ceny, je najvhodnejšie použiť práve metódu nezávislej trhovej ceny.
Metóda nezávislej trhovej ceny (comparable uncontrolled price method)
Metóda nezávislej trhovej ceny je definovaná v § 18 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Metóda nezávislej trhovej ceny vychádza z porovnávania ceny produktu alebo služby, ktorá je dohodnutá medzi závislými osobami s cenou porovnateľného produktu alebo služby, ktorá je dohodnutá medzi nezávislými osobami. pre uplatnenie tejto metódy je nevyhnutné nájsť produktovú zhodu v posudzovanom tovare alebo službe.
V prípade transakcie medzi Metal s.r.o. a stálou prevádzkarňou nie je možné nájsť porovnateľné vnútorné alebo vonkajšie porovnateľné tovary alebo služby, keďže ide o zákazkový predaj „na mieru“ a cena závisí od presných špecifikácií podľa zadania objednávateľa.
Metóda následného predaja (resale price metod)
Metóda následného predaja je upravená v § 18 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri…
